- Льготнае пазбаўленне ад падатку на прыбытак Аўтар - Арцём Кузьмін
- Арэндныя і ліцэнзійныя плацяжы
- Выплата працэнтаў па пазыковых абавязацельствах
- Як сябе засцерагчы
Льготнае пазбаўленне ад падатку на прыбытак Аўтар - Арцём Кузьмін
Для некаторых арганізацый Падатковы кодэкс РФ прадугледжвае істотныя льготы па падатку на прыбытак. Паспрабуем разабрацца, як гэтыя суб'екты гаспадарчай дзейнасці могуць дапамагчы пры падатковым планаванні ў холдынгу.
Большасць спосабаў падатковага планавання ў рамках холдынгу будуецца на выкарыстанні суб'ектаў ільготнага падаткаабкладання (СЛН). Аб некаторых з іх гаварылася ў артыкуле «Як засцерагчыся ад падатку на маёмасць". Пэўныя перавагі СЛН могуць забяспечыць і пры выплаце падатку на прыбытак. Скажам пра тых з іх, якія часцей за ўсё ўжываюцца на практыцы.
Па-першае, прадпрыемствы і індывідуальныя прадпрымальнікі, якія выкарыстоўваюць спрошчаную сістэму падаткаабкладання (ССП) і не плацяць падатак на прыбытак. Мабыць, гэта самы папулярны інструмент падатковай аптымізацыі, нягледзячы на існуючыя абмежаванні (гл. Раздзел 26.2 НК РФ).
Па-другое, індывідуальныя прадпрымальнікі на агульным рэжыме падаткаабкладання. Замест падатку на прыбытак яны выплачваюць НДФЛ (13 адсоткаў) і ЕСН па рэгрэсіўны шкале ад 10 да 2 працэнтаў.
Па-трэцяе, «інвалідныя структуры» прадпрыемствы, якія задавальняюць патрабаванням артыкула 264 Падатковага кодэкса РФ (падп. 38 п. 1). Падатак на прыбытак у іх зніжаецца за кошт пералічэння сродкаў у грамадскую арганізацыю інвалідаў на іх сацыяльную абарону. Затым гэтыя сродкі рэінвесціруе ў прадпрыемства праз ўзнос у статутны капітал або бязвыплатную перадачу маёмасці.
Па-чацвёртае, прадпрыемствы і індывідуальныя прадпрымальнікі, перакладзеныя на адзіны падатак на выкарыстаннем даход (ЕНВД).
Па-пятае, замежныя і ўнутрырасійскія афшоры.
Часам у якасці СЛН выкарыстоўваюцца прадпрыемствы, якія маюць у бягучым або мінулых падатковых перыядах страты (у падатковым уліку). Пераносячы прыбытак оптимизируемого прадпрыемства на баланс стратнага, мы зніжаем падатак на прыбытак па групе кампаній у цэлым.
Што павінен рабіць СЛН
Для зніжэння або адтэрміноўкі плацяжоў па падатку на прыбытак у рамках холдынгу выкарыстоўваецца шэраг спосабаў. Перш за ўсё, гэта перанос падаткаабкладальнай базы на СЛН праз Трансфертная цэнаўтварэнне і фарміраванне рэзерву па сумніўных даўгах, якія сфармаваліся ў рамках холдынгу. Аб гэтых двух спосабах будзе падрабязна расказана ў наступным артыкуле, прысвечанай таксама аптымізацыі ПДВ.
Трансфармаваць базу па падатку на прыбытак можна яшчэ адным спосабам. Для гэтага СЛН павінен здзейсніць пэўнае дзеянне ў дачыненні да плацельшчыка падатку. Разгледзім падрабязней, што тут маецца на ўвазе.
Паслугі і працы
Напрыклад, СЛН можа аказаць нейкую паслугу прадпрыемству (выканаць работы), прыкладна на суму яго прыбытку. Зыходзячы з аналізу Падатковага кодэкса (у першую чаргу, п. 1 арт. 264 НК РФ), найбольш цікавымі варыянтамі тут могуць быць:
- працы па дамове падраду (асобныя этапы тэхналагічнага працэсу перадаюцца падрадчыку-СЛН);
- паслугі па перавозцы аўтатранспартам пасажыраў або грузаў і па тэхабслугоўванню транспарту (тут СЛН варта перакладаць на ЕНВД, паколькі сума «вмененный» падатку не залежыць ад памеру даходаў);
- паслугі па кіраванні, па вядзенні ўліку і падрыхтоўцы справаздачнасці, пасрэдніцкія, юрыдычныя, інфармацыйныя, маркетынгавыя паслугі, кансультацыйныя паслугі ў сферы вытворчасці і т. п.
Як правіла, прадпрыемствы імкнуцца аднесці зробленыя выдаткі на аплату паслуг або работ СЛН да ўскосным. Гэта найбольш мэтазгодна, бо гэтыя выдаткі памяншаюць падаткаабкладаемы базу бягучага перыяду. Таму пры планаванні здзелкі варта ўлічваць палажэнні артыкула 318 Падатковага кодэкса ( «Парадак вызначэння сумы расходаў на вытворчасць і рэалізацыю»).
Арэндныя і ліцэнзійныя плацяжы
Да іншай групе можна аднесці выплату арэндных і ліцэнзійных плацяжоў. У першым выпадку мяркуецца ўсталяванне высокай сумы платы за арэнду памяшканняў і абсталявання. Яна можа быць дапоўненая і плацяжамі за розныя дадатковыя паслугі. Гэта могуць быць: мыйка вокнаў, ўборка памяшкання, вываз смецця, абслугоўванне аргтэхнікі і т. Д. Сюды ж можна аднесці паслугі па эксплуатацыі, рамонту і тэхабслугоўванню асноўных сродкаў (п. 1 арт. 253 НК РФ).
Ліцэнзійныя плацяжы вырабляюцца за выкарыстанне таварных знакаў, знакаў абслугоўвання, патэнты на вынаходніцтвы, прамысловыя ўзоры, ноў-хаў і т. П. Таксама сюды варта аднесці выдаткі на стварэнне і суправаджэнне аб'ектаў інтэлектуальнай уласнасці. Заўважым, што арганізацыі неабходна будзе абгрунтаваць эканамічную неабходнасць выкарыстання таварнага знака. Для гэтага варта змяшчаць яго на візітоўках супрацоўнікаў, у рэкламе, на шыльдах і т. П.
Выплата працэнтаў па пазыковых абавязацельствах
Памер ўключаюцца ў расходы працэнтаў не павінен істотна адхіляцца ад сярэдняга ўзроўню працэнтаў па пазыковых абавязацельствах, выдадзеных у тым жа перыядзе на супастаўных умовах (арт. 269 НК РФ). Пры гэтым істотным лічыцца адхіленне больш чым на 20 працэнтаў у любы бок. Пад даўгавымі абавязацельствамі, выдадзенымі на супастаўных умовах, Кодэкс разумее абавязацельствы, выдадзеныя ў той жа валюце, на тыя ж тэрміны і ў супастаўных аб'ёмах і пад аналагічныя забеспячэння.
Прадпрыемства можа скарыстацца пэўнай свабодай у гэтых фармулёўках. Аднак варта памятаць, што абавязацельствы, адпаведныя прыкметах супастаўнасці, але прынятыя ад розных катэгорый крэдытораў (фізічных або юрыдычных асоб), падатковыя органы лічаць несупастаўнымі.
Для аднясення на расходы ў мэтах падаткаабкладання любых, калі заўгодна вялікіх адсоткаў падаткаплатнік можа скарыстацца наступным парадкам:
- ўсталяваць у ўліковага падатковай палітыцы шэраг палажэнняў. Напрыклад, што налічаныя працэнты прызнаюцца расходамі ў тым выпадку, калі іх памер істотна не адхіляецца ад сярэдняга ўзроўню працэнтаў па пазыковых абавязацельствах, выдадзеных у тым жа квартале на супастаўных умовах. Таксама трэба апісаць «парадак вызначэння супастаўнасці»;
- выдаць мінімум два супастаўных даўгавых абавязацельствы ў адным квартале (для тых, хто плаціць штомесячныя авансавыя плацяжы ў адным месяцы). Напрыклад, прадпрыемства можа атрымаць два працэнтныя пазыкі ад двух якія ўваходзяць у холдынг або звязаных з ім СЛН або фізічных асоб. Яны будуць у рублях, без забеспячэння, на адзін і той жа тэрмін і прыкладна на адну і тую ж суму. Працэнтныя стаўкі не павінны адрознівацца адзін ад аднаго больш чым на 20 працэнтаў;
- рэгулярна налічваць працэнты за фактычны час карыстання пазыковымі сродкамі і, па-за залежнасці ад характару прадастаўленага крэдыту або пазыкі, адносіць іх на выдаткі.
Больш выгадна для пераносу прыбытку праз працэнты выкарыстаць не СЛН, а фізічная асоба, прадае дысконтныя вэксалі прадпрыемствы з вялікім прыбыткам. Пры пэўных абставінах (арт. 214.1 НК РФ) грамадзянін атрымлівае значны маёмасны падатковы вылік. Ён можа складаць да 125 тысяч рублёў у год, а калі асоба валодае вэксалем больш за тры гады то без абмежаванняў. Такім чынам, падатак на даходы грамадзянін не выплачвае. Прадпрыемства-векселедатель адносіць на выдаткі суму дысконту ў поўным памеры, паколькі яна з'яўляецца платай за пазыку, атрыманы на супастаўных умовах.
штрафныя санкцыі
У адпаведнасці з умовамі заключаных дагавораў прадпрыемства можа выплачваць штрафныя санкцыі ў адрас суб'екта ільготнага падаткаабкладання.
Разгледзім наступную схему. Адно прадпрыемства холдынгу (напрыклад, завод) адгружае іншаму (напрыклад, гандлёваму дому завода) прадукцыю (работы, паслугі). Прычым дамова прадугледжвае значныя штрафныя санкцыі (у тым ліку пенi) за парушэнне ўмоў аплаты або іншых умоў дагавора. Якая пастаўляецца прадукцыя аплачваецца, але не цалкам так, што застаецца вельмі невялікая пазыка. Далей права патрабаванні гэтай запазычанасці (разам са штрафнымі санкцыямі) уступаецца суб'екту ільготнага падаткаабкладання па «намінале». СЛН прад'яўляе прэтэнзію за няпоўны аплату і па дамове прад'яўляе штрафныя санкцыі даўжніку. Даўжнік прызнае прэтэнзію і гасіць доўг. Прызнае ён і санкцыі, якія адносіць на затраты (пры метадзе вызначэння выручкі па налічэнні незалежна ад фактычнай аплаты). СЛН жа выплачвае з іх свае невялікія падаткі, і то толькі пасля фактычнага іх атрымання.
Згодна з артыкулам 333 Грамадзянскага кодэкса РФ, суд ўпаўнаважаны на пералік сумы няўстойкі. Аднак для гэтага неабходная ініцыятыва боку, правы якой былі парушаныя. У дадзенай жа сітуацыі кампанія добраахвотна выконвае свае абавязкі па выплаце санкцый, памяншаючы тым самым базу бягучага падатковага перыяду. Існуе высокая доля рызыкі, што падатковы орган паспрабуе даналічыла ПДВ на гэтыя сродкі, аднак арбітражная практыка пакуль на баку падаткаплацельшчыкаў (пастанова ФАС Маскоўскага акругі ад 12 лістапада 2003 г. № КА-А40 / 8947-03, пастанова фас Паўночна-Заходняй акругі ад 20 лістапада 2003 г. № А56-29845 / 03).
Як сябе засцерагчы
Да мінусаў схем з выкарыстаннем СЛН можна аднесці арганізацыйныя цяжкасці і выдаткі, звязаныя са стварэннем і падтрыманнем гэтых суб'ектаў. Але больш істотны недахоп многіх метадаў аптымізацыі падатковыя рызыкі. Здзелкі, якія ляжаць у аснове падатковых схем, могуць быць прызнаныя судом няшчырымі, бо іх канчатковая мэта мінімізацыя падатку на прыбытак. Таму ключавое значэнне мае шэраг абставінаў, якія зніжаюць падатковыя рызыкі. Скажам пра асноўныя з іх.
Па-першае, някрывадушная характар заключаюцца здзелак. Гэта азначае, што кожная здзелка павінна мець эканамічны сэнс, акрамя змяншэння падатковай нагрузкі прадпрыемства. Панесеныя выдаткі таксама павінны задавальняць патрабаванні эканамічнай мэтазгоднасці. Акрамя таго, у штаце прадпрыемства не павінна быць работнікаў, працоўныя абавязкі якіх дублююць абавязкі СЛН па дамове. У іншым выпадку мэтазгоднасць выдаткаў на аплату паслуг (работ) СЛН можа быць пастаўлена пад сумнеў падатковым органам.
Па-другое, прыкладна рынкавы ўзровень цэн і неаффилированность. Важна выконваць умовы, па якіх здзелка паміж СЛН і прадпрыемствам не магла б быць аднесена да здзелках з зацікаўленасцю. Гэта неабходна для таго, каб падатковы орган не прыняў рашэнне аб пераглядзе коштаў па здзелцы (арт. 40 НК РФ).
Па-трэцяе, самастойнасць СЛН. Індывідуальны прадпрымальнік, як правіла, дзейнічае за свой рахунак і сам ажыццяўляе выдаткі, звязаныя з аказаннем паслуг (выкананнем работ). Больш за тое, прадпрымальнік, які з'яўляецца бухгалтарам або ўпраўляючым, можа несці па дагавору (чыста фармальна) поўную маёмасную адказнасць за свае дзеянні. Усё гэта дадатковы аргумент у спрэчцы, калі падатковы орган паспрабуе даказаць няшчырыя здзелак з СЛН або іх немэтазгоднасць.
Пры выкананні апісаных і некаторых іншых умоў дамагчыся ў судовым парадку прызнання здзелак несапраўднымі будзе няпроста. Для гэтага падатковаму органу будзе неабходна выявіць і кваліфікаваць ужывальную падатковую схему. Пасля гэтага ён павінен будзе правесці сустрэчныя праверкі ўсіх задзейнічаных асоб і пацвердзіць іх аффилированность або некарэктнасць прымяняемых цэн. Але самае галоўнае спатрэбіцца давесці намер на здзяйсненне падатковага правапарушэння або злачынства.
трэнер: Кузьмін Арцём Яўгенавіч
