Юлія Хачатуран,
генеральны дырэктар кампаніі
NIKA, RISK PLAN
«Бухгалтэрыя. проста. зразумела. практычна »2013 № 13
Матэрыял артыкула прадстаўлены ў тым выглядзе, у якім ён апублікаваны ў часопісе. Пры чытанні неабходна ўлічваць, што сёння існуюць нюансы падаткаабкладання, якія тычацца выплаты падатку на маёмасць з кадастравага кошту і новыя асаблівасці падаткаабкладання, якія тычацца прымянення падатковых ільгот па рухомай маёмасці.
Чым кіравацца:
Федэральны закон ад 2012/11/29 № 202-ФЗ «Аб унясенні змяненняў у частку другую Падатковага кодэкса РФ» - далей Закон № 202-ФЗ.
Федэральны закон ад 2001/08/07 № 115-ФЗ «Аб супрацьдзеянні легалізацыі (адмыванню) даходаў, атрыманых злачынным шляхам, і фінансаванню тэрарызму» - далей Закон № 115-ФЗ
Закон РФ ад 1991/12/09 № 2003-1 (рэд. Ад 29.06.2012) «Аб падатках на маёмасць фізічных асоб» - далей закон № 2003-1.
Федэральны закон ад 29.10.98 г. № 164-ФЗ «Аб фінансавай арэндзе (лізінгу)» - далей Закон аб лізінгу. ПБУ 01/06 «Улік асноўных сродкаў», утв. загадам Мінфіна Расіі ад 2001/03/30 № 26н.
Метадычныя ўказанні па бухгалтарскаму ўліку асноўных сродкаў, утв. загадам Мінфіна Расіі ад 2003/10/13 № 91н - далей Метадычныя ўказанні.
Метады аптымізацыі падатку на маёмасць арганізацый можна ўмоўна падзяліць на дзве групы: перасоўванне маёмасці ў іншую кампанію (ці да прадпрымальніка), якая не плаціць падатак або мае права не плаціць яго з канкрэтнага маёмасці. памяншэнне кошту маёмасці ў бухгалтарскім уліку. Чым хутчэй паменшыцца кошт маёмасці, тым меншы падатак давядзецца плаціць.
перамесцім маёмасць
Проста майце на ўвазе!
Падаткам на маёмасць абкладаецца толькі тое маёмасць, якое ў кампаніі ў бухгалтарскім уліку лічыцца ў якасці асноўных сродкаў (арт. 374 НК РФ). Перасоўванне маёмасці таксама дапаможа ўладальніку бізнесу абараніць актывы ад падатковых рызык. Бо чым больш актыўна дзейнасць асноўнай кампаніі, тым больш верагоднасць завінаваціўся бюджэце буйную суму падаткаў і падатковых санкцый. І калі ў кампаніі няма ўласных асноўных сродкаў, на іх не можа быць звернута спагнанне па падатковых даўгах. Метады аптымізацыі, звязаныя з перамяшчэннем маёмасці з кампаніі ў іншыя структуры, маюць на ўвазе наяўнасць холдынгавай структуры (відавочнай або схаванай). Бо яны заснаваныя на даверы ўладальнікаў якая перадае кампаніі кіраўніцтву прыманай кампаніі. Гэта мінус метадаў з перамяшчэннем. А відавочны плюс - ня памяншэнне падатку, а поўнае вызваленне ад яго. Рухомую - у іншую кампанію. Да аб'ектаў, якія не абкладаюцца падаткам на маёмасць, ставіцца ўсю рухомую маёмасць, прынятае на ўлiк у якасцi асноўных сродкаў не раней чым 1 студзеня 2013 года (падп. 8 п. 4 арт. 374 НК РФ, Закон № 202-ФЗ). Гэтая норма дазваляе знайсці новыя спосабы аптымізацыі падатку на маёмасць. Дапусцім, фірма працуе на асноўнай сістэме падаткаабкладання і мае на балансе рухомую маёмасць - асноўныя сродкі. Але яны прыняты на ўлік ўжо даўно. Каб гэтыя актывы лічыліся «ізноў прынятым на ўлік», неабходна перамясціць іх у іншую кампанію, падкантрольную фактычнаму ўладальніку бізнесу. Важным перавагай такой схемы з'яўляецца тое, што прымаючы маёмасць кампанія таксама можа знаходзіцца на агульнай сістэме падаткаабкладання.
Проста важна ведаць!
Да нерухомасці ставяцца зямельныя ўчасткі, будынкі і наогул усё, што трывала звязана з зямлёй, а таксама падлягаюць дзяржаўнай рэгістрацыі паветраныя, марскія і рачныя суда, касмічныя аб'екты. Усё астатняе ставіцца да рухомай маёмасці (арт. 131 ГК РФ). Нерухомасць - у фірму на «спрошчанай». Калі гаворка ідзе пра нерухомую маёмасць, то норма падп. 8 п. 4 арт. 374 НК РФ не дапаможа ў аптымізацыі падаткаабкладання. Аднак калі перамясціць нерухомасць у кампанію, прымяняць ССП, выплаты падатку можна пазбегнуць (п. 2 арт. 346.11 НК РФ). Самы просты спосаб перамяшчэння - прамая купля-продаж. Пры гэтым неабходна ўлічваць, што асноўныя сродкі, якія належаць упрощенцу, не могуць перавышаць па кошту 100 млн. Руб. (Падп. 16 п. 3 арт. 346.12, п. 4 арт. 346.13 НК РФ). Больш складаны спосаб - ўнясенне маёмасці ў статутны капітал. Тут у дачыненні да кампаній на ССП дзейнічае абмежаванне: доля ўдзелу іншых арганізацый не павінна перавышаць 25 адсоткаў (падп. 14 п. 3 арт. 346.12, п. 4 арт. 346.13 НК РФ). Інакш кажучы, фактычна уносная ў статутны капітал нерухомасць павінна складаць па кошту не больш за адну чвэрць усяго статутнага капіталу. Захаваць дадзеную прапорцыю досыць складана, калі статутны капітал не дастаткова вялікі. Акрамя таго, калі ў асноўнай кампаніі ёсць абавязкі, спагнанне можа быць звернута і на яе долю ў іншым юрыдычнай асобе. Такой пагрозы не будзе, калі здзейсненая прамая купля-продаж. Нерухомасць - прадпрымальніку на «спрошчанай» або на патэнце. Перасоўванне нерухомых асноўных сродкаў прадпрымальнікаў, якія прымяняюць ССП або патэнтавую сістэму таксама нядрэнны варыянт. Бо такі прадпрымальнік у дачыненні да маёмасці, якая выкарыстоўваецца для прадпрымальніцкай дзейнасці, вызваляецца ад абавязку па выплаце падатку на маёмасць фізічных асоб (п. 3 арт. 346.11, п. 10 арт. 346.43 НК РФ). Прычым у адрозненне ад папярэдняга метаду, тут няма абмежаванняў па кошту асноўных сродкаў або па долі ўдзелу ў статутным капітале.
Любую маёмасць - да фізічнай асобы.
Калі ўладальнік бізнэсу гатовы плаціць з маёмасці падатак, але не такі значны, як у юрыдычных асоб, ён можа замяніць яго менш цяжкім падаткам на маёмасць фізічных асоб (НИФЛ). Стаўкі НИФЛ складаюць (арт. 3 Закона № 2003-1): да 0,1 адсоткі - для аб'ектаў з Інвентарызацыйныя коштам да 300 000 руб .; ад 0,1 да 0,3 адсоткі - для аб'ектаў ад 300 000 да 500 000 руб .; ад 0,3 да 2 працэнтаў - для аб'ектаў з Інвентарызацыйныя коштам звыш 500 000 руб.
Зразумела, што ... ...
пасля таго, як асноўны сродак перакладзена на іншую асобу, яго можна выкарыстоўваць у далейшым па дамове арэнды або лізінгу. Магчымыя і сітуацыі, калі якая перадае кампаніі не патрабуецца выкарыстаць гэты аб'ект (напрыклад, будынак здаецца ў арэнду трэцім асобам). Перамясціць маёмасць да фізічнай асобы можна шляхам простай куплі-продажу. Гэты метад аптымізацыі пакуль што зручны, хоць заканадаўцы выношваюць прапановы па замене Інвентарызацыйныя кошту маёмасці для разліку НИФЛ рынкавай. Калі база для разліку падатку зменіцца, метад можа апынуцца невыгодным. Да таго ж, здача ў арэнду набытага грамадзянінам аб'екта нерухомасці вытворчага прызначэння з вялікай верагоднасцю будзе прызнана прадпрымальніцкай дзейнасцю. І калі фізічная асоба не зарэгіструецца ў якасці прадпрымальніка, яму ўсё роўна могуць абавязаць выплату з арэнды ўсіх тых жа падаткаў, што выплачваюць прадпрымальнікі. Мінімізуем рызыкі. Купля-продаж толькі на першы погляд здаецца самым бяспечным спосабам.
Па-першае, дадзеная здзелка можа трапіць пад падатковы кантроль. Так, калi прымаючы маёмасць фірма зарэгістраваная незадоўга да здзяйснення здзелкі, інспекцыі ўгледзіць у гэтым адзін з прыкмет магчымай накіраванасці дзеянняў падаткаплацельшчыка на атрыманне неабгрунтаванай падатковай выгады. Таму ў якасці пакупніка лепш выбіраць фірму (або прадпрымальніка), ужо якая мае пэўную падатковую гісторыю.
Па-другое, як правіла, такая купля-продаж ажыццяўляецца з мінімальнай нацэнкай для мінімізацыі ПДВ і падатку на прыбытак. Наяўнасць мінімальнай маржы дае падатковым органам дадатковы падстава для падазрэнняў у атрыманні неабгрунтаванай падатковай выгады для эканоміі падатку на маёмасць. Каб мінімізаваць рызыкі і абгрунтаваць нязначную цану здзелкі, мае сэнс правесці конкурс. Пры гэтым трэба выконваць патрабаванні ГК РФ у дачыненні да конкурсаў (таргоў), інакш конкурс могуць злічыць не здзейсненым.
Па-трэцяе, здзелкі з нерухомай маёмасцю на суму больш за 3 млн. Рублёў, могуць быць правераны Росфинмониторингом (п. 1.1 арт. 6 Закона № 115-ФЗ). Калі кошт здзелкі менш, то турбавацца няма чаго.
Проста важна ведаць!
У рамках аднаго дагавора лізінгу прадавец прадмета лізінгу можа адначасова выступаць у якасці лізінгаатрымальніку (арт. 4 Закона аб лізінгу). Памяншаем кошт маёмасці З дапамогай лізінгу. Аператыўна паменшыць кошт маёмасці ў бухгалтарскім уліку можна пры дапамозе метаду зваротнага лізінгу. Сутнасць яго ў тым, што кампанія прадае маёмасць падкантрольнай ёй лізінгавай фірме, а затым бярэ яго ў арэнду. Маёмасць можа ўлічвацца як на балансе лізінгадаўца, так і на балансе лізінгаатрымальніку. У залежнасці ад гэтага той ці іншай павінны будуць плаціць падатак на маёмасць арганізацый. А вось амартызаваць прадмет лізінгу ў бухгалтарскім уліку можна паскорана (арт. 31 Закона аб лізінгу).
Проста не выпусціце! Атрыманне або прадастаўленне маёмасці па дагавору фiнансавай арэнды падлягае абавязковаму кантролю Росфинмониторинга пры суме аперацыі ад 600 000 рублёў (ці эквіваленту ў замежнай валюце) (падп. 4 п. 1 арт. 6 Закона № 115-ФЗ). Праўда, адначасовае прымяненне лінейнага спосабу налічэння амартызацыі і каэфіцыента паскарэння выклікае спрэчкі. Афіцыйная пазіцыя заключаецца ў тым, што ў бухуліку пры амартызацыі прадмета лізінгу можна прымяняць каэфіцыент паскарэння не вышэй за 3, толькі калі амартызацыя налічваецца спосабам памяншаемага астатку (напрыклад, ліст Мінфіна Расіі ад 03.03.05 № 03-06-01-04 / 125). Пры гэтым фінансавае ведамства спасылаецца на п. 19 ПБУ 01/06, а таксама п. 54 Метадычных указанняў. Гэтак жа лічаць і некаторыя арбітражныя суды. На жаль, з афіцыйнай пазіцыяй фактычна пагадзіўся і Прэзідыум ВАС РФ (пастанова ад 05.07.2011 № 2346/11 па справе № А53-7759 / 2010). Сам спосаб памяншаемага астатку значна складаней лінейнага, таму кампаніі часта адмаўляюцца ад лізінгу пры аптымізацыі падатку на маёмасць. Аднак існуе і іншая пазіцыя, і яе таксама падтрымліваюць арбітражныя суды (напрыклад, пастанова ФАС Уральскага акругі ад 28.12.2009 № Ф09-1874 / 09-С3). Артыкул 31 Закона аб лізінгу не ўтрымлівае патрабаванні аб налічэнні амартызацыі ў бухуліку менавіта спосабам памяншаемага астатку. Таму невялікі шанец адстаяць у судзе права на паскораную амартызацыю пры любым спосабе налічэння амартызацыі ўсё ж ёсць. За кошт спосабу налічэння амартызацыі. Іх існуе чатыры, разбярэмся, які з спосабаў выгадней. Дапусцім, першапачатковая кошт аб'екта асноўных сродкаў складае 300 000 руб. і тэрмін карыснага выкарыстання для яго усталяваны 5 гадоў.
Пры лінейным спосабе ў першую чаргу, зыходзячы з тэрміну карыснага выкарыстання, вызначаецца норма амартызацыі: 100% / 5 гадоў = 20%. Гадавая сума амартызацыйных адлічэнняў па аб'екце вызначаецца памнажэннем першапачатковай кошту (або аднаўленчай - у выпадку правядзення пераацэнкі) на норму амартызацыі: 300 000 руб. х 20% = 60 000 руб. Штомесячная сума амартызацыі будзе аднолькавай і складзе 5000 руб.
Спосаб памяншаемага астатку звычайна выбіраюць, калі эфектыўнасць выкарыстання аб'екта асноўных сродкаў з кожным наступным годам памяншаецца. Норма амартызацыі вылічаецца зыходзячы з тэрміну карыснага выкарыстання гэтага аб'екта і каэфіцыента не вышэй за 3, усталяванага кампаніяй. У нашым прыкладзе пры каэфіцыенце 1 норма будзе - 20%, а пры каэфіцыенце 2 - 40% адпаведна.
Гадавая сума амартызацыйных адлічэнняў вызначаецца зыходзячы з астаткавага кошту аб'екта на пачатак справаздачнага года і нормы амартызацыі. Правядзем разлік гадавой сумы амартызацыі для нормы 20% (каэфіцыент = 1):
У першы год эксплуатацыі: 60 000 руб. = 300 000 х 20% = 60 000; У другой год: 48 000 руб. = 240 000 х 20%, дзе 240 000 = 300 000 - 60 000 - рэшткавы кошт на канец першага года; У трэці год 38 400 руб. = 192 000 х 20%, дзе 192 000 = 240 000 - 48 000 - рэшткавы кошт на канец другога года; У чацвёрты год: 30 720 руб. = 153 600 х 20%, дзе 153 600 = 192 000 - 38 400 - рэшткавы кошт на канец трэцяга года; На працягу пятага года трэба спісаць лінейным спосабам астатнюю суму 122 880 руб. (153 600 - 30 720).
Пры спосабе спісання кошту па суме ліку гадоў тэрміну карыснага выкарыстання гадавая сума амартызацыі вызначаецца зыходзячы з першапачатковага кошту аб'екта асноўных сродкаў і гадавога суадносін, дзе ў лічніку - колькасць гадоў, якія застаюцца да канца тэрміну службы аб'екта, а ў назоўніку - сума ліку гадоў тэрміну. У нашым прыкладзе сума ліку гадоў карыснага выкарыстання складзе 15 (1 год + 2 гады + 3 гады + 4 гады + 5 гадоў).
У першы год эксплуатацыі гадавое суадносіны будзе 5/15, сума налічанай амартызацыі - 100 000 руб. (300 000 х 5/15).
У другой год: гадавое суадносіны - 4/15, сума амартызацыі - 80 000 руб. (300 000 х 4/15).
У трэці год: гадавое суадносіны -3/15, сума амартызацыі - 60 000 руб. (300 000 х 3/15).
У чацвёрты год: гадавое суадносіны - 2/15, сума амартызацыі - 40 000 руб. (300 000 х 2/15).
У пяты год: гадавое суадносіны - 1/15, сума амартызацыі 20 000 руб. (300 000 х 1/15).
Проста майце на ўвазе! На працягу справаздачнага года амартызацыйныя адлічэнні па аб'ектах асноўных сродкаў налічваюцца штомесяц у памеры 1/12 гадавы сумы (п. 19 ПБУ 01/06). Выключэнне - спосаб спісання прапарцыйна аб'ёму прадукцыі. Складзем табліцу для параўнання астаткавым кошце аб'екта на канец кожнага года тэрміну карыснага выкарыстання, разлічанай трыма спосабамі.
Спосаб памяншаемага астатку бярэм для параўнання з двума павышаюць каэфіцыентамі: 1 і 2.
Для большасці кампаній больш выгадныя спосаб па суме ліку гадоў тэрміну карыснага выкарыстання і спосаб памяншаемага астатку з каэфіцыентам 2.
Параўнанне астаткавым кошце на канец кожнага года выкарыстання аб'екта пры ўжыванні трох метадаў налічэння амартызацыі. Пры спосабе спісання кошту асноўнага сродкі прапарцыйна аб'ёму прадукцыі (работ) налічэнне амартызацыі вырабляецца наступным чынам. Спярша ацэньваецца натуральны паказчык меркаванага аб'ёму прадукцыі (работ), які можа быць выраблены пры дапамозе аб'екта асноўных сродкаў за ўвесь тэрмін яго карыснага выкарыстання. Далей вылічаецца сталыя суадносіны першапачатковага кошту аб'екта асноўных сродкаў да гэтага меркаванага аб'ёму. Штомесячная сума амартызацыі вызначаецца памнажэннем пастаяннага суадносін на натуральны паказчык фактычнага аб'ёму прадукцыі (работ) у справаздачным месяцы. Апошні спосаб патрабуе сур'ёзных аналітычных разлікаў, таму выкарыстоўваецца рэдка. Аднак у сітуацыі, калі самае інтэнсіўнае выкарыстанне новага аб'екта асноўных сродкаў прыпадае на першыя год-два тэрміны карыснага выкарыстання, менавіта гэты спосаб аказваецца асабліва выгадным.
Прачытаць артыкул на аналагічную тэму:
Падатковага планавання ПАДАТКУ НА МАЁМАСЦЬ
Або наведаць нашы мерапрыемствы па падатковаму планаванню:
Майстар-классы_Налоговое планаванне
