- Пільгове позбавлення від податку на прибуток Автор - Артем Кузьміних
- Орендні і ліцензійні платежі
- Виплата відсотків за борговими зобов'язаннями
- Як себе убезпечити
Пільгове позбавлення від податку на прибуток Автор - Артем Кузьміних
Для деяких організацій Податковий кодекс РФ передбачає суттєві пільги з податку на прибуток. Спробуємо розібратися, як ці суб'єкти господарської діяльності можуть допомогти при податковому плануванні в холдингу.
Більшість способів податкового планування в рамках холдингу будується на використанні суб'єктів пільгового оподаткування (СЛН). Про деякі з них говорилося в статті «Як уберегтися від податку на майно». Певні переваги СЛН можуть забезпечити і при сплаті податку на прибуток. Скажімо про тих з них, які найчастіше застосовуються на практиці.
По-перше, підприємства та індивідуальні підприємці, які використовують спрощену систему оподаткування (ССО) і не платять податок на прибуток. Мабуть, це самий популярний інструмент податкової оптимізації, незважаючи на існуючі обмеження (див. Розділ 26.2 НК РФ).
По-друге, індивідуальні підприємці на загальному режимі оподаткування. Замість податку на прибуток вони сплачують ПДФО (13 відсотків) і ЄСП за регресивною шкалою від 10 до 2 відсотків.
По-третє, «інвалідні структури» підприємства, що задовольняють вимогам статті 264 Податкового кодексу РФ (подп. 38 п. 1). Податок на прибуток у них знижується за рахунок перерахування коштів в громадську організацію інвалідів на їх соціальний захист. Потім ці кошти реінвестуються в підприємство через внесок до статутного капіталу або безоплатну передачу майна.
По-четверте, підприємства та індивідуальні підприємці, перекладені на єдиний податок на поставлений дохід (ЕНВД).
По-п'яте, зарубіжні та внутрішні російські офшори.
Іноді в якості СЛН використовуються підприємства, що мають у поточному чи минулих податкових періодах збитки (в податковому обліку). Переносячи прибуток оптимизируемого підприємства на баланс збиткового, ми знижуємо податок на прибуток по групі компаній в цілому.
Що повинен робити СЛН
Для зниження або відстрочки платежів з податку на прибуток в рамках холдингу використовується ряд способів. Перш за все, це перенесення бази оподаткування на СЛН через трансферне ціноутворення і формування резерву по сумнівних боргах, сформованим в рамках холдингу. Про ці два способи буде детально розказано в наступній статті, присвяченій також оптимізації ПДВ.
Трансформувати базу по податку на прибуток можна ще одним способом. Для цього СЛН повинен вчинити певну дію щодо платника податку. Розглянемо докладніше, що тут мається на увазі.
Послуги та роботи
Наприклад, СЛН може надати якусь послугу підприємству (виконати роботи), орієнтовно на суму його прибутку. Виходячи з аналізу Податкового кодексу (в першу чергу, п. 1 ст. 264 НК РФ), найбільш цікавими варіантами тут можуть бути:
- роботи за договором підряду (окремі етапи технологічного процесу передаються підряднику-СЛН);
- послуги з перевезення автотранспортом пасажирів або вантажів і з техобслуговування транспорту (тут СЛН слід переводити на ЕНВД, оскільки сума «поставлений» податку не залежить від розміру доходів);
- послуги з управління, з ведення обліку та підготовки звітності, посередницькі, юридичні, інформаційні, маркетингові послуги, консультаційні послуги в сфері виробництва і т. п.
Як правило, підприємства прагнуть віднести зроблені витрати на оплату послуг або робіт СЛН до непрямих. Це найбільш доцільно, так як ці витрати зменшують оподатковуваний базу поточного періоду. Тому при плануванні операції слід враховувати положення статті 318 Податкового кодексу ( «Порядок визначення суми витрат на виробництво і реалізацію»).
Орендні і ліцензійні платежі
До іншої групи можна віднести виплату орендних і ліцензійних платежів. У першому випадку мається на увазі встановлення високої суми плати за оренду приміщень і обладнання. Вона може бути доповнена і платежами за різні додаткові послуги. Це можуть бути: миття вікон, прибирання приміщення, вивезення сміття, обслуговування оргтехніки і т. Д. Сюди ж можна віднести послуги з експлуатації, ремонту і технічного обслуговування основних засобів (п. 1 ст. 253 НК РФ).
Ліцензійні платежі здійснюються за використання товарних знаків, знаків обслуговування, патенти на винаходи, промислові зразки, ноу-хау і т. П. Також сюди слід віднести витрати на створення і супровід об'єктів інтелектуальної власності. Зауважимо, що організації необхідно буде обґрунтувати економічну доцільність використання товарного знака. Для цього слід поміщати його на візитках співробітників, в рекламі, на вивісках і т. П.
Виплата відсотків за борговими зобов'язаннями
Розмір включаються до витрат відсотків не повинен суттєво відхилятися від середнього рівня відсотків за борговими зобов'язаннями, виданими в тому ж періоді на зіставних умовах (ст. 269 НК РФ). При цьому істотним вважається відхилення більш ніж на 20 відсотків у будь-яку сторону. Під борговими зобов'язаннями, виданими на зіставних умовах, Кодекс розуміє зобов'язання, видані в тій же валюті, на ті ж терміни і в порівнянних обсягах і під аналогічні забезпечення.
Підприємство може скористатися певною свободою в цих формулюваннях. Однак слід пам'ятати, що зобов'язання, що відповідають ознакам порівнянності, але прийняті від різних категорій кредиторів (фізичних або юридичних осіб), податкові органи вважають несумісними.
Для віднесення на витрати з метою оподаткування будь-яких, як завгодно великих відсотків платник податків може скористатися таким порядком:
- встановити в обліковій податковій політиці ряд положень. Наприклад, що нараховані відсотки визнаються витратами в тому випадку, якщо їх розмір істотно не відхиляється від середнього рівня відсотків за борговими зобов'язаннями, виданими в тому ж кварталі на порівнянних умовах. Також треба описати «порядок визначення порівнянності»;
- видати мінімум два порівнянних боргових зобов'язання в одному кварталі (для тих, хто платить щомісячні авансові платежі в одному місяці). Наприклад, підприємство може отримати два процентних позики від двох вхідних в холдинг або пов'язаних з ним СЛН або фізичних осіб. Вони будуть в рублях, без забезпечення, на один і той же термін і приблизно на одну і ту ж суму. Процентні ставки не повинні відрізнятися один від одного більш ніж на 20 відсотків;
- регулярно нараховувати відсотки за фактичний час користування позиковими засобами і, незалежно від характеру наданого кредиту або позики, відносити їх на витрати.
Вигідніше для перенесення прибутку через відсотки використовувати не СЛН, а фізична особа, що продає дисконтні векселі підприємства з великим прибутком. При певних обставинах (ст. 214.1 НК РФ) громадянин отримує значний майновий податкові відрахування. Він може становити до 125 тисяч рублів на рік, а якщо особа володіє векселем понад три роки то без обмежень. Таким чином, податок на доходи громадянин не сплачує. Підприємство-векселедавець відносить на витрати суму дисконту в повному розмірі, оскільки вона є платою за позику, отриманий на порівнянних умовах.
Штрафні санкції
Відповідно до умов укладених договорів підприємство може виплачувати штрафні санкції на адресу суб'єкта пільгового оподаткування.
Розглянемо наступну схему. Одне підприємство холдингу (наприклад, завод) відвантажує іншому (наприклад, торговому дому заводу) продукцію (роботи, послуги). Причому договір передбачає значні штрафні санкції (в тому числі пені) за порушення умов оплати або інших умов договору. Продукція, що поставляється оплачується, але не повністю так, що залишається дуже невелика заборгованість. Далі право вимоги цієї заборгованості (разом зі штрафними санкціями) відступається суб'єкту пільгового оподаткування по «номіналу». СЛН пред'являє претензію за неповну оплату та за договором пред'являє штрафні санкції боржнику. Боржник визнає претензію і гасить борг. Визнає він і санкції, які відносить на витрати (при методі визначення виручки по нарахуванню незалежно від фактичної оплати). СЛН ж сплачує з них свої невеликі податки, і то тільки після фактичного їх отримання.
Згідно зі статтею 333 Цивільного кодексу РФ, суд уповноважений на перерахунок суми неустойки. Однак для цього необхідна ініціатива боку, права якої були порушені. У даній же ситуації компанія добровільно виконує свої обов'язки по сплаті санкцій, зменшуючи тим самим базу поточного податкового періоду. Існує висока частка ризику, що податковий орган спробує донарахувати ПДВ на ці кошти, однак арбітражна практика поки на боці платників податків (постанова ФАС Московського округу від 12 листопада 2003 № КА-А40 / 8947-03, постанова ФАС Північно-Західного округу від 20 листопада 2003 № А56-29845 / 03).
Як себе убезпечити
До мінусів схем з використанням СЛН можна віднести організаційні труднощі і витрати, пов'язані зі створенням і підтримкою цих суб'єктів. Але більш істотний недолік багатьох методів оптимізації податкові ризики. Угоди, що лежать в основі податкових схем, можуть бути визнані судом удаваними, адже їхня кінцева мета мінімізація податку на прибуток. Тому ключове значення має ряд обставин, що знижують податкові ризики. Скажімо про основні з них.
По-перше, невдаваний характер угод, що укладаються. Це означає, що кожна угода повинна мати економічний сенс, крім зменшення податкового навантаження підприємства. Понесені витрати також повинні задовольняти вимогу економічної доцільності. Крім того, в штаті підприємства не повинно бути працівників, трудові обов'язки яких дублюють обов'язки СЛН за договором. В іншому випадку доцільність витрат на оплату послуг (робіт) СЛН може бути поставлена під сумнів податковим органом.
По-друге, приблизно ринковий рівень цін і неаффілірованность. Важливо дотримуватися умов, за якими угода між СЛН і підприємством не могла б бути віднесена до угод із зацікавленістю. Це необхідно для того, щоб податковий орган не прийняв рішення про перегляд цін за угодою (ст. 40 НК РФ).
По-третє, самостійність СЛН. Індивідуальний підприємець, як правило, діє за свій рахунок і сам здійснює витрати, пов'язані з наданням послуг (виконанням робіт). Більш того, підприємець, який є бухгалтером або керівником, може нести за договором (чисто формально) повну майнову відповідальність за свої дії. Все це додатковий аргумент в суперечці, якщо податковий орган спробує довести удаваних угод з СЛН або їх недоцільність.
При дотриманні описаних і деяких інших умов домогтися в судовому порядку визнання угод недійсними буде непросто. Для цього податковому органу буде необхідно виявити і кваліфікувати застосовувану податкову схему. Після цього він повинен буде провести зустрічні перевірки всіх задіяних осіб і підтвердити їх афільованість або некоректність застосовуваних цін. Але найголовніше потрібно довести умисел на вчинення податкового правопорушення або злочини.
тренер: Кузьміних Артем Євгенович
